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HPI パルサー RNN14 [SR20DET] エキゾーストマニホールド s-622 / (レーシングギア)【新しく登場いたしました】

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Filed under: 未分類 — Katsunaga @ 9:52:29

「デット・エクイティ・スワップ」(以下「DES」といいます)は、債務(デット)を資本(エクイティ)と交換(スワップ)する取引で、債務超過となった会社の再建手法として広く利用されてきました。債権者の立場からすると、回収困難な債権を現物出資し、その対価として株式を取得する行為であり、将来、会社再建が実現した場合に、株式売却により資金回収を図ることができます。DESについては、会社法第20795号でその債権の履行期が到来しており、かつその債権金額以下で出資をする場合には、現物出資に関する検査役の検査は不要とされています。債務者である会社にとってその価値は明確だからです。

 会計上、債権者側では取得した株式は時価により計上し、現物出資した債権の帳簿価額と受取対価である株式の取得時の時価との差額は当期の損益として認識します。一方
2017-09-24

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、債務者側では受入債権の券面額をもって資本に振り替える券面額説と、受入債権の時価をもって資本に振り替える評価額説のどちらも採用することができるとされています。

 しかし税務上は、その債権の譲渡損益や株式の取得価額は、以下の区分に応じて取り扱われることになっています。①適格現物出資の場合、債権は債権者の帳簿価額で債務者に譲渡されることになるため、債権者側では譲渡損益は一切発生しません。ただし、、債権者がその債権を券面額より安い金額で買い取ってきたようなケースでは、債務者側で債務消滅益が発生することになります。当然、債権者における株式の取得価額は債権の帳簿価額となります。②非適格現物出資の場合、債権は時価で債務者に譲渡されることになるため、債権の帳簿価額と時価との間に差額がある場合には、債権者側で債権譲渡損が発生することになります。債務者側では債権の時価と債務者における債務の帳簿価額との間に差額がある場合には、債務消滅益が発生することになります。当然、債権者における株式の取得価額は債権の時価となります。なお、民事再生手続等による場合には、債務者側では期限切れの繰越欠損金を債務消滅益の額に対応して損金算入することができます。ところで、債権の時価を算定するには、高度な金融計算が必要です。そのため簡便かつ恣意性のない客観的な時価算定方法として、その時点の債権の回収可能額、いわゆる個別評価金銭債権の貸倒引当金を計算する場合の回収可能額の算定によるのが一般的であるとされています。

 すでに説明したようにDESは、適格現物出資にあたるかどうかで税務上の取り扱いが違います。適格現物出資とは、①100%グループ内の現物出資、②50%超グループ内の現物出資、③共同事業を行うための現物出資のいずれかに該当する現物出資で、現物出資法人に被現物出資法人の株式のみを交付するものをいいますが、通常DESは債権のみを現物出資の対象とするため、一般的には上記②及び③の要件である従業者引継要件や事業継続要件などを満たすことはありません。したがって、適格現物出資に該当するのは①の100%グループ内の要件を満たす場合だけということになります。

 また、中小企業の社長が会社に資金を貸し付けていると、実質的に資本と同様であるにもかかわらず、相続が発生すると相続財産として貸付金額で評価されてしまいます。DESを利用して貸付債権を株式に交換することで相続財産の評価を引き下げることができる場合があります。ただし、貸付金額と貸付債権の時価に差額があると債務免除益を計上することになって会社で課税されてしまう可能性がありますのでご注意ください。

 ところで、

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、いったん金銭出資による増資を行った後、その増資払込金で借入金を返済するいわゆる疑似DESと呼ばれる手法により、DESと同様な効果が得られます。この疑似DESは、現物出資ではなく、単なる金銭出資による増資と債務の返済ですから、上記のような課税関係は発生しません。なお、DESにしろ疑似DESにしろ、

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、、資本金等が増加することにより税負担が増大する可能性があります。税務上のリスクを含めトータルの得失を見極めて実行に移すことが大切です。

コメント (1)»

  1. 激流勇进者方能领略江河源头的奇观胜景。

    コメント by www.555666.com — 2015/31 木曜日 @ 18:05:00

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