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上場企業の財務経理として働く、いわゆる「企業内会計士」のブログです。企業内会計士としてどんな仕事をしてるのか、将来どんな仕事をしたいのかについて、色々書いていきます。

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間接法のキャッシュ・フロー計算書(以下C/F)は、なぜ税引前当期純利益から始まるの?
なぜ営業利益から始まらないの? またはなぜ税引後当期純利益から始まらないの?

と、いう疑問を時々見かけますので、まとめときます。


まず、超単純なA社を想定します。
A社は掛取引も借入も固定資産もない会社です。
この場合、A社の1年目の営業CFは税引当期純利益とイコールになります。

なぜ税引後当期純利益ではないのでしょうか。
それは、法人税等は決算日後に申告・納付されるため、当期にCFが発生しないからです。

さて、まずはこのようなA社こそ、純粋な企業と考えます。つまり、
「本来税引前当期純利益=営業CFになるはずなんだけど、そうはなっていない。ではその理由を明らかにしますよ」
というのが、間接法によるC/Fのスタンスなのです。

さて、ほぼすべての会社で税引前当期純利益≠営業CFですが、とはいえ営業CFの大部分は税引前当期純利益が占めています。
間接法が税引前当期純利益からスタートする理由としては、CFの要因はP/Lでほとんど説明済みであり、税引前利益以上の部分は改めて説明する必要がない、とも説明できます。

そもそも企業の活動はプラスのネット・キャッシュ・フローを得ることを目的としており、その稼得能力を表すのが利益であり、損益計算書です。会計の基礎概念は発生主義であり、その重要性はキャッシュ重視の現代会計でもまったく色褪せていません。
とはいえ利益とCFに差異があるので、その差異を明らかにするために、キャッシュ・フロー計算書が作られたという歴史があります。
言わばC/FはP/Lの補足情報である、というのが、そもそもの始まりであり、そのために間接法は現在も支持されています。

さて、そう考えると、間接法のC/Fが営業利益からスタートしない理由もお分かりいただけるかと思います。
大事なのは利益とC/Fの関係であって、その利益とはすべてのCFを反映した利益なのです。

というか、むしろ「小計」は何であるの?という話です。小計がある理由としては、

①もしも借入等のない単純会社なら、利益はどうなっていたのか明らかにしたかった
②直接法との比較可能性の確保

といった点が挙げられるかと思います。
小計はあくまで参考情報なので、「小計」という個性のない名前になっているのだと思います。


以上が、C/Fが税引前当期純利益から始まる理由です。
IFRSは一時期間接法を廃止して直接法のみにしようと議論していましたが、結局間接法の利点を認める形で撤回しています。

今は、C/FはP/Lの単なる補足情報とは言えないぐらい重視されているため、ある程度直接法重視になることは当然でしょう。
とはいえ、間接法には間接法の有用性があるので、それはまた別の機会でお話したいと思います。

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